所得税 第4页 - 优惠网

供参考：
企业所得税税收优惠管理办法（试行）

第一章 总 则

第一条 为了正确贯彻落实企业所得税税收优惠政策，完善和规范企业所得税税收优惠管理工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）、《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）、《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）以及企业所得税有关规定，结合全区企业所得税管理实际，制定本办法。

第二条 本办法所称的税收优惠是指列入企业所得税优惠管理的免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。

第三条 税收优惠分为审批类税收优惠和备案类税收优惠。审批类税收优惠是指应由税务机关审批的税收优惠项目（以下简称“审批类税收优惠”）；备案类税收优惠是指取消审批手续的税收优惠项目和不需税务机关审批的税收优惠项目（以下简称“备案类税收优惠”）。备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料（以下简称“事后备案”）两种。

第四条 企业所得税税收优惠期限超过1个纳税年度的，主管税务机关可以进行一次性确认。

纳税人享受优惠的条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向主管税务机关报告，经主管税务机关审核后，停止享受税收优惠，并向原审批或核准备案税务机关报备。

第五条 纳税人同时从事适用不同企业所得税待遇的项目，其优惠项目应当单独计算所得或收入，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

同一纳税人有两个以上（含两个）备案类税收优惠项目的，应分别按项目备案。

第六条 申请享受税收优惠的条件中有资质认定要求的，纳税人必须先取得资质认定证明材料后，再向税务机关提出申请。

第七条 企业所得税税收优惠审批和备案是税务机关对纳税人提供的资料与税收优惠法定条件的相关性进行的审核，不改变纳税人真实申报责任。

第二章 审批类税收优惠管理

第八条 纳税人享受下列企业所得税优惠政策实行审批管理：

（一）国家统一制定的西部大开发企业所得税优惠政策；

（二）自治区人民政府依法制定减免的企业所得税优惠政策；

（三）国务院及国务院财政、税务主管部门另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策。

第九条 纳税人享受审批类税收优惠的，应在规定期限内向所在地主管税务机关提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受税收优惠。

第十条 纳税人应在规定的时间内向主管税务机关提出书面申请，并报送以下资料：

（一）《纳税人减免税申请审批表》（见附件2，如内容较多填写不完可另附加页说明）；

（二）企业财务会计报表；

（三）申请享受优惠政策年度的企业所得税年度纳税申报表或第四季度纳税申报表；

（四）工商营业执照、税务登记证复印件；

（五）本办法要求报送的其他具体资料（见附件1）。

纳税人应将上述资料按顺序编号并装订，凡报送资料属于复印件的，纳税人应加盖公章并标注“经核对与原件一致，原件存放XXX”字样。

第十一条 受理税务机关受理时，对申请资料齐全、符合法定形式的，应出具《税收优惠事项受理通知书》（见附件6）。

对申请资料不全或者不符合法定形式的，应当场出具《税务事项收件回执》（见附件4）或者在5个工作日内一次告知申请人需要补正的全部内容，并出具《补正资料告知书》（见附件5），与申请资料一并交还给纳税人。纳税人按照税务机关的要求提交全部补正资料后，税务机关应及时受理纳税人的申请并出具《税收优惠事项受理通知书》（见附件6）。

第十二条 审批权限

企业所得税优惠政策的审批权限除国家税务总局和自治区人民政府规定由自治区国家税务局或地级市国家税务局审批外，其余由县（区）级国家税务局审批，并按有关规定向上级税务机关报备。

第十三条 审批期限

有权审批的税务机关应按规定的期限完成税收优惠审批工作。县（区）级国家税务局审批期限为20个工作日；地级市国家税务局审批期限为30个工作日；自治区国家税务局审批期限为60个工作日。 因特殊情况在规定期限内不能作出审批决定的，经有权审批税务机关负责人批准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由书面告知纳税人。

第十四条 税收优惠申请符合法定条件、标准的，有权审批税务机关应在规定期限内作出准予享受税收优惠的书面决定，依法不予享受税收优惠的，应书面说明理由，并告知纳税人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。

第十五条 审批类税收优惠执行起始时间的计算按以下规定执行：

（一）法律、法规和国家及自治区有关税收优惠政策有起始时间规定的，按规定的时间执行。

（二）法律、法规和国家及自治区有关税收优惠政策没有起始时间规定的，按有权审批税务机关批准的时间执行。

第三章 备案类税收优惠管理

第十六条 下列企业所得税优惠项目实行事先备案管理：

（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；

（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；

（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；

（四）符合条件的非营利组织的收入；

（五）国家需要重点扶持的高新技术企业；

（六）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免税额；

（七）软件生产企业、集成电路设计企业、动漫企业；

（八）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入；

（九）固定资产加速折旧税收优惠；

（十）转制文化企业税收优惠；

（十一）清洁发展机制基金和清洁发展机制项目。

第十七条 事先备案是指纳税人享受税收优惠必须事先向主管税务机关报送本办法规定的相关资料，提请备案，经主管税务机关登记备案后出具《税收优惠事项备案通知书》（见附表7），自备案之日起执行。对需要事先向主管税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经主管税务机关审核不符合税收优惠条件的，应出具《税收优惠事项不予备案通知书》（见附件8）通知纳税人不得享受税收优惠。

第十八条 下列企业所得税优惠项目实行事后备案管理：

（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（三）符合条件的技术转让所得；

（四）符合条件的小型微利企业；

（五）开发新技术，新产品，新工艺发生的研究开发费用；

（六）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资；

（七）农村金融机构小额贷款的利息收入；

（八）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资抵扣应纳税所得额；

（九）对证券投资基金从证券市场取得的收入；

（十）生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税税收优惠；

（十一）其他未明确为事先备案的备案类项目均实行事后备案管理。

第十九条 属于事后备案管理的税收优惠，除另有规定外，纳税人可在预缴申报时自行申报享受税收优惠，但应在年度纳税申报时向主管税务机关附报本办法规定的相关备案资料。经主管税务机关审核后，如符合享受税收优惠条件的，主管税务机关应在7个工作日内完成登记备案工作，并出具《税务优惠事项备案通知书》（见附件7）；如发现其不符合享受税收优惠条件，应取消其自行享受的税收优惠，出具《税收优惠事项不予备案通知书》（见附件8），并根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施条例规定进行处理。

采取网上申报的企业应于网上申报之日起至年度汇算清缴结束前向主管税务机关报送相关备案资料。纳税人不按规定时间报备资料的，则不得享受相关税收优惠。

第二十条 备案资料

纳税人应将下列资料按顺序编号并装订，凡报送资料属于复印件的，纳税人应加盖公章并标注“经核对与原件一致，原件存放XXX”字样。

（一）《企业所得税税收优惠项目备案报告表》（见附件3）；

（二）企业财务报表；

（三）本办法要求报送的其他具体资料（见附件1）

第二十一条 纳税人申请备案类税收优惠的，主管税务机关受理时，对申请资料齐全、符合法定形式的，税务机关应出具《税收优惠事项受理通知书》（见附件6）。

对申请资料不全或者不符合法定形式的，应当当场出具《税务事项收件回执》（见附件4）或者在5个工作日内一次告知申请人需要补正的全部内容，并出具《补正资料告知书》（见附件5），与申请资料一并交还给纳税人。纳税人按照税务机关的要求提交全部补正资料后，税务机关应及时受理纳税人的申请并出具《税收优惠事项受理通知书》（见附件6）。

第二十二条 备案符合性审核

有备案权限的税务机关收到纳税人备案资料后，对纳税人提供资料的完整性及税收优惠法定条件的相关性进行审核，审核不改变纳税人真实申报责任。审核的内容主要包括：备案资料是否齐全、资质证书是否有效、优惠条件是否相符、适用政策是否准确等，必要时可实地调查。

第二十三条 登记备案

对属于主管税务机关备案的事项，主管税务机关应在7个工作日内完成登记备案工作，并出具《税务优惠事项备案通知书》（见附件7）送达纳税人。对经审核不符合优惠条件或未按规定要求报送有关备案资料的，不予备案，并出具《税收优惠事项不予备案通知书》（见附件8）通知纳税人不予备案的理由。

第四章 税收优惠的审核确认

第二十四条 本办法所称的税收优惠的审核确认，是指享受税收优惠的纳税人已经税务机关审批和事先备案的税收优惠项目，纳税人在享受企业所得税税收优惠期间，必须在每年汇算清缴期结束前，向主管税务机关提供相关资料，办理审核确认手续。

第二十五条 纳税人办理税收优惠审核确认手续，应提供《企业所得税税收优惠项目附报表》（见附件1）所列的相关证明材料和以下资料：

（一）《企业所得税税收优惠项目审核表》（见附件9）；

（二）项目所得核算情况说明，涉及税收优惠产品收入比例要求的，需提供《收入明细表》（见附件10）；

（三）税务机关要求报送的其他资料。

第二十六条 主管税务机关自收到纳税人申请审核确认资料后30个工作日内对企业享受税收优惠项目进行审核，审核不改变纳税人真实申报责任。主管税务机关审核时填写《企业所得税税收优惠审核确认表》（见附件11），确认通过的应出具《税收优惠事项确认书》（见附件7）告知纳税人；审核确认未通过的，应出具《税收优惠事项不予确认书》（见附件8）告知纳税人。

纳税人未按规定期限和程序向主管税务机关提出审核确认材料的，或经税务机关审核确认，不符合税收优惠政策规定的，不得享受税收优惠，并按法律、法规规定补缴税款。企业经审核确认不能享受企业所得税税收优惠政策的，其在次年不得按税收优惠预缴企业所得税。

第五章 税收优惠监督管理

第二十七条 主管税务机关应加强对企业所得税税收优惠的管理，及时建立、维护税收优惠管理台账，包括《企业所得税审批类税收优惠台账》（见附件17）、《企业所得税备案类税收优惠台账》（见附件18）和《企业所得税审核确认台账》（见附件19），建立税收优惠动态管理监控机制。各县（区）级国家税务局应在每年1月25日前和7月25日前，将《企业所得税优惠政策情况统计表》（见附件20）上报各地级市国家税务局；各地级市国家税务局应在每年1月31日和7月31日前，向自治区国家税务局汇总上报《企业所得税优惠政策情况统计表》（见附件20）。

第二十八条 各级税务机关应将办理税收优惠的各类资料纳入档案管理，具体要求按征管资料档案管理有关规定执行。

第二十九条 年度汇算清缴结束后，各地级市国家税务局和主管税务机关应结合自身实际或者按照自治区国家税务局的统一布置，选择部分享受税收优惠的纳税人开展税收优惠事项检查，加强对纳税人已享受税收优惠情况的监督管理。主要内容包括：

（一）纳税人是否符合税收优惠的资格条件、是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取税收优惠；

（二）纳税人享受减免企业所得税的条件发生变化时，是否及时将变化情况报送税务机关，并根据规定对适用优惠进行了调整；

（三）税收优惠期限到期后是否恢复纳税；

（四）正在享受税收优惠的纳税人是否进行纳税申报；

（五）纳税人是否存在其他不符合税收优惠规定的情况。

第三十条 主管税务机关在事后监督检查中，发现有关专业技术或经济鉴证部门认定失误的，应根据层级与认定部门协调沟通或上报上级税务机关协调，提请纠正，及时取消有关纳税人的优惠资格。

第三十一条 年度汇算清缴结束后，主管税务机关应加强税收优惠事项的统计和分析。各地级市税务机关应当在每年的汇算清缴总结报告中以专门篇幅报告以下内容：税收优惠基本情况和分析、税收优惠政策落实情况和存在的问题、税收优惠管理经验以及建议。

第三十二条 自治区国家税务局将适时组织对各地企业所得税税收优惠政策的执行、管理情况进行考核，并将考核情况进行通报。

第六章 附 则

第三十三条 本办法自2012年1月1日起实施。以前规定与本办法规定不符的按本办法的规定办理。《自治区国家税务局转发〈国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知〉的通知》（桂国税发〔2009〕68号文）中区局提出一并遵照执行的各项要求、《自治区国家税务局关于报送企业所得税优惠情况统计表的通知》（桂国税函〔2011〕694号）同时停止执行。

第三十四条 本办法在执行过程中，如国家调整有关税收优惠政策或执行规定的，应按调整后的规定执行。

第三十五条 本办法由自治区国家税务局负责解释。

个人所得税税收优惠政策怎么算(一次性奖金)

回答：

一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。

五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。

五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[1996]183号)计算纳税。

根据原规定（2008年1月1日之前）的《国家税务总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行办法〉的通知》（国税发〔2000〕38号）第十六条，实行核定征收方式的纳税人，不得享受企业所得税各项优惠政策。然而，现规定发生了改变。根据《企业所得税法实施条例》第一百零二条，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目，优惠项目需单独计算所得，并合理分摊期间费用；若未单独计算，则不得享受企业所得税优惠。

《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕30号）第三条则列出了适用核定征收的企业类型，包括未按规定设置账簿、擅自销毁账簿、账目混乱或成本资料不全、未按期限申报税款、申报计税依据明显偏低且无正当理由的企业。特殊行业、特殊类型和一定规模以上的纳税人不适用此办法，由国家税务总局另行明确。国税函〔2009〕377号文件进一步说明，国税发〔2008〕30号文件第三条第二款所称的“特定纳税人”包括享受《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）。

国税发〔2008〕30号文件第六条中，应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额，用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入。根据上述规定，企业所得税核定征收方式下的企业，可以享受《企业所得税法》及其实施条例规定的免税收入有关税收优惠，但除此以外的其他企业所得税优惠政策均不得享受。