增值税 第6页 - 优惠网

电力产品的增值税优惠政策主要针对农村电网维护费和核力发电企业。1998年1月1日起，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）给予免征增值税的照顾。供电企业收取的免征增值税的农村电网维护费,不应分摊转出外购电力产品所支付的进项税额。三峡电站自发电之日起，其对外销售的电力产品按照增值税的适用税率征收增值税，电力产品的增值税税收负担超过8%的部分实行增值税即征即退的政策。葛洲坝电站生产销售的电力产品，按照增值税适用税率征收增值税，电力产品增值税税收负担超过8%的部分，实行增值税即征即退的政策。黄河上游水电开发有限责任公司生产销售的电力产品，增值税税收负担超过8%的部分，实行增值税即征即退的政策。

对于核力发电企业的增值税政策，自核电机组正式商业投产次月起15个年度内，统一实行增值税先征后退政策，返还比例分三个阶段逐级递减。具体返还比例为：自正式商业投产次月起5个年度内，返还比例为已入库税款的75%；自正式商业投产次月起的第6至第10个年度内，返还比例为已入库税款的70%；自正式商业投产次月起的第11至第15个年度内，返还比例为已入库税款的55%；自正式商业投产次月起满15个年度以后，不再实行增值税先征后退政策。核力发电企业采用按核电机组分别核算增值税退税额的办法，企业应分别核算核电机组电力产品的销售额，未分别核算或不能准确核算的，不得享受增值税先征后退政策。

自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。大亚湾核电站和广东核电投资有限公司在2014年12月31日前继续执行以下政策，不适用本通知第一条、第二条规定的政策：对大亚湾核电站销售给广东核电投资有限公司的电力免征增值税；对广东核电投资有限公司销售给广东电网公司的电力实行增值税先征后退政策，并免征城市维护建设税和教育费附加；对大亚湾核电站出售给香港核电投资有限公司的电力及广东核电投资有限公司转售给香港核电投资有限公司的大亚湾核电站生产的电力免征增值税。自2008年1月1日起财政部和国家税务总局《关于广东大亚湾核电站有关税收政策问题的通知》（财税字〔1998〕173号）停止执行。

折扣是销售方根据购货方支付货款的时间或采购量的多少而给予的一种价格优惠。 1、折扣销售 折扣销售是企业为了鼓励购买者批量采购而在价格上给予一定数额的折扣，即购买越多，价格越低。 在会计规定中，称为商业折扣，又称价格折扣。通常情况下，折扣销售是从商品价目单上规定的价格中直接扣算，扣减后的净额才是实际售价。因此，购销双方均是以折扣后的净额，即实际价格计算反映，也就是说发票所开金额是折扣后的净额。 另外税法还规定：如果虽有在同一张发票上开的，但其折扣属实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且实物应按增值税条例“视同销售货物”中“赠送他人”计算征收增值税，税法上规定是明确的，但在会计核算不考虑折扣扣额是由于经济生活中折扣销售(商业折扣)购销双方一般均是以折扣后的价格核算的，即发票所开金额就是按折扣后的价格开的，故税金直接按实际估算余额计算。 税法之所以强调销售额与折扣额必须在同一张发票上注明，是为保证增值税征收管理的需要即征税、扣税相一致考虑的。如果允许分开开发票，就容易造成销售方按减除折扣后的销售额计算销项税额，而购货方确按未减除折扣额的销售额计算进项税额进行抵扣的问题，就会有征收上的混乱。 2、销售折让 销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方一种价格折让。对销售折让可以按折让后的货款为销售额计算增值税。 3、销售折扣 销售折扣，是企业为了鼓励购买者在一定信用期内早日付款而给予购买方一定数额的折扣，等同于财务会计上所讲的现金折扣。 销售折扣发生在销货之后，属于一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。折扣销售与销售折扣的区别，销售折扣发生在销货之后，而折扣销售则是与实现销售同时发生。 最后值得一提的是回扣。在财务会计制度上没有具体规定，通常企业核算中是将其列支于管理费用里，而依照企业所得税法的规定，销售货物给对方的回扣，其支出不得在税前扣除，在此必须注意，尤其是税务审计部门，以免企业偷税漏税。

折扣销售以折扣以后的金额为依据，计算销项税额；小规模纳税人或简易计税的一般纳税人，以折扣以后的价款为依据计算应缴纳增值税。

折扣分现金折扣和商业折扣。如果是现金折扣，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，而现金折扣在实际发生时计入当期的财务费用，也就是说，该折扣部分，需交增值税。如果是商业折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

折扣方式销售，按照折扣前的销售金额缴纳增值税。

折扣销售是指销售方在销售货物或提供应税劳务时，因购买方需求量大等原因，而给予的价格方面的优惠。目的是鼓励购货方多购货，是一种促销形式。在进行会计核算时，企业按折扣后的实际交易价格入账。但按照现行税法规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。但应注意税法中所指的折扣销售有别于销售折扣，销售折扣通常是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待，销售折扣发生在销货之后，而折扣销售则是与实现销售同时发生的，销售折扣不得从销售额中减除。

例1： 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年4月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上的价格计算，其不含增值税的售价总额为200000元。因属批量销售，甲公司同意给予10%的商业折扣（销售额和折扣额在同一张发票上分别注明）；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10,1/20,n/30。假定甲公司4月13日收到该笔销售的价款（含增值税税额）。会计处理为：

销售业务发生时，

借：应收账款 210600

贷：主营业务收入 180000

应交税金——应交增值税（销项税额）30600

10天内收到货款时，现金折扣额为210600*2%=4212元，实际收到的价款=210600-4212=206388元：

借：银行存款 206388

贷：应收账款 206388

税法中之所以强调销售额与折扣额必须在同一张发票上注明，主要是从保证增值税征收管理的需要即征税、扣税相一致考虑的。如果允许对销售额开一张销货发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销售方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额及其进项税进行抵扣，显然会造成增值税计算征收上的混乱。

根据国税函[2008]875号文件规定：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，纳增值税的计算。

在折扣方式下销售，均可按照扣除商业折扣后的金额来确认销售收入，销售发票可以直接开具折后金额，也可以在发票上分别列示原价和折扣金额。

按折扣过后的销售收入计算税额收取

“打折”即用原价乘以折扣率得出实际成交价格的促销方式。而“满减”则是指当消费达到一定金额时，对原价再减免一部分价款的促销方式，这其实是变相的“打折”方式，区别只是折后价格的计算方法不相同。

根据国税函[2008]875号文件规定：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。在“打折”与“满减”促销方式下，均可按照扣除商业折扣后的金额来确认销售收入，销售发票可以直接开具折后金额，也可以在发票上分别列示原价和折扣金额。