折扣 第268页 - 优惠网

商业折扣：（和会计处理没有关系）会计记录按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。
现金折扣：（和会计处理有关系）是鼓励客户提早付款而给予的价格上的优惠。
区别：
1、商业折扣即时发生，现金折扣付款时发生；
2、目的不同：商业折扣是为了促销，现金折扣是为了让客户提早付款。
举个例子：
假如某企业销售一批设备，单价标价10000。多销售，对购买者许诺凡一次购买50台以上，打9折；采购100台以上，打8折。这时，对方购买了100台，对应的销售价格就是8000元一台。这个情况就属于是商业折扣。
再假如，对方买了100台，总计80万（不考虑税），企业为了让对方加速付款，再给对方一个优惠：发货后对方10日内付清款项，优惠5%；20日内付清款项，优惠3%。这个情况就属于现金折扣。

商业折扣、现金折扣、销售折让是当前发生较为频繁的销售模式，但企业对它们的会计和税务处理概念模糊，根据现行的《企业会计准则》、《企业所得税法》、《增值税暂行条例》等的规定，对上述业务进行对比说明。 商业折扣的业务处理对比 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。由此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同。 实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。 现金折扣的业务处理对比 现金折扣是指在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。关于现金折扣的会计核算有两种处理方法：一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；二是按合同总价款全额计量收入。我国企业会计准则采用的是第二种做法。这样，当现金折扣实际发生时，直接计入当期损益。 依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 由此可见，现金折扣的税务处理与会计处理一致。现金折扣允许税前扣除的合法凭据应当是购销合同注明的折扣条件及有关收款单据。购货方获得的现金折扣，冲减财务费用。至于购货方获得的现金折扣是否转出进项税额，在实际操作中存在争议。 销售折让的业务处理对比 销售折让是指企业由于售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予的减让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。而且，在通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期商品的销售收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按《企业会计准则第29号———资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。 依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售折让的增值税、所得税处理与会计处理是完全一致的，均在实际发生时冲减当期销售收入和销项税额。 根据《增值税专用发票使用规定》（国税发〔2006〕156号）第十四条至第十八条规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并加盖一般纳税人财务专用章。主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。购买方必须依该《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票（在防伪税控系统中以销项负数开具）后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。 《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号）第一条规定，一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理： 1.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。 2.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。 3.发生销货退回或销售折让的，除按照《通知》的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。 此外，有些企业为了促销，与客户协议约定，在销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为。对此，《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）规定，上述销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。 会计处理时，销售方应冲减销售收入和销项税额，购货方相应冲减已售和库存商品的成本，同时转出进项税额。

商业折扣与现金折扣的区别在于开具的发票金额不同。 举例：发生10000元的销售，增值税率为1700元，所得税率为25%。以2%做商业与现金折扣的不同。 1）2%商业折扣的账务处理： 借：应收账款 11466 贷：主营业务收入 9800 贷：应交税费－应交增值税（销项税额）1666 则对应交增值税的影响为1666元，收入对所得税的影响为：9800*25%＝2450元，综合税收影响＝1666+2450＝4116元。 2）2%商业折扣的账务处理： 借：银行存款 11466 借：财务费用－销货折扣 234 贷：主营业务收入 10000 贷：应交税费－应交增值税（销项税额） 1700 则对应交增值税的影响为1700元，收入对企业利润的影响为：（10000-234）*25%＝2441.5元，综合税收影响＝1700+2441.5＝4141.5元。 由此可见，采用商业折扣的办法要比现金折扣节税。 上例只考虑了增值税及所得税，由于增值税附加税各地科种及税率有所不同，故不考虑其他税费。 以上个人观点，供参考。

一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入； 二是按合同总价款全额计量收入。