账务 第2页 - 优惠网

公司日常经营中，销售商品时一般通过赠送代金券的方式扩大市场，相关的账务处理和税务处理该怎么做？
公司赠送代金券如何做账？
1、公司发出代金券，并没有动用现金，而是说以后可以冲抵现金，实际上是一种应付未付的折扣。相关账务处理如下：
借：销售费用
贷：其他应付款——代金券
2、客户下次购物，使用代金券账务处理：
借：其他应付款——代金券
库存现金
贷：主营业务收入(一般都是商家搞活动,不牵涉增值税的)
如果是到期尚未兑现的代金券，则做以下账务处理：
借：其他应付款——代金券
贷：销售费用
公司赠送代金券的税务处理
代金券只是给消费者赠送的具有价格折扣或折让性质的权利，消费者在下次购买货物时能少付代金券注明的金额。消费者可以行使该权利也可以放弃。
代金券不属于实物，也不是服务。企业向其赠送代金券时，不属于视同销售行为，不视同销售缴纳增值税和企业所得税。企业向消费者销售货物，应按照收取的价款(不能扣除代金券的金额)作为依据确认增值税的销售额和企业所得税的收入额。具体政策依据如下：
1.增值税
《增值税暂行条例实施细则》第二条规定，条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
(一)将货物交付其他单位或者个人代销;
(二)销售代销货物;
(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;
(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;
(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;
(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;
(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号)第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
根据上述规定，由于代金券不属于货物，不动产，无形资产，也不是服务，赠送代金券不涉及增值税。
2.企业所得税
《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条(五)项规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
根据上述规定，赠送代金券，不属于上述视同销售行为，不视同销售缴纳企业所得税。
3.消费者个人所得税
根据《财政部、国家税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部、国家税务总局公告年第74号)第三条规定：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包，下同)，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。
因此，消费者因购入货物取得的代金券，不需要缴纳个人所得税。
另外，消费者凭代金券在下次购买货物时，属于商业折扣。企业按扣除代金券后的余额作为依据缴纳增值税、企业所得税。如果代金券过期，企业不需确认收入。

折扣销售的账务处理方法主要涉及税法和会计处理两方面。在税法层面，关键在于销售额与折扣额是否在同一张发票上注明。若两者在发票上分别注明，则以折扣后的余额作为销售额计算增值税；若折扣额另开发票，即便财务上如何处理，折扣额均不得从销售额中减除。值得注意的是，这里的折扣仅针对货物价格，实物折扣则需按视同销售中的“无偿赠送”原则处理，不能从原销售额中减除。

在会计处理上，折扣销售在税法上被称为“商业折扣”，这是企业为促销而在商品标价上给予的价格优惠，不影响销售商品收入的计量。商业折扣在交易成立及实际付款前扣除，对库存现金和主营业务收入不产生影响。若销售额和折扣额在同一张发票上，应将折扣后实际收到的现金，按商业定价扣除商业折扣后的净额处理。若单独开具红字发票，则需对折扣部分不含税价款乘以税率，按售价全额计提增值税。

企业采取折扣销售策略时，通常先打折后销售，折扣金额在开具发票时扣除。若分开发票（即开一张蓝字票和一张红字票），则需全额计算税款。这种销售方式以促销为目的，销售量与折扣额成正比。值得注意的是，价格折扣与实物折扣的会计处理存在差异。实物折扣视同销售处理，而开票方式的不同直接影响计税额，开两张票的计税额明显高于开一张票的计税额，因此单独开具红字发票会增加企业的税收负担。

举例说明：假设某公司销售一件商品，原价为1000元，给予5%的价格折扣，折扣后的价格为950元。若在同一张发票上注明折扣信息，只计算950元的增值税。若单独开具红字发票，对于折扣部分的49.5元（即1000元的5%），需按950元的税率计提增值税，增加企业的税收负担。