核定征收企业所得税的企业不能享受小型微利企业优惠

法律主观：

近日，一家玻璃制品企业的财务人员向笔者咨询，他们企业现有从业人员80余人，资产总额达2500余万元，2008年 企业所得税 实行核定征收，缴纳企业所得税约7.6万元。从今年开始，企业打算自行申报 纳税 ，财务人员想知道企业是否可以享受小型微利企业的 税收优惠 政策。 财务人员的咨询包含了两个问题，一是哪些情况下采取核定征收企业所得税的方式;二是采取核定征收企业所得税方式的企业，能否享受小型微利企业的税收优惠政策。 第一个问题，笔者认为，按照《企业所得税核定征收办法》( 国税 发〔2008〕30号)规定，纳税人具有下列情形之一的，其企业所得税应采取核定征收方式。即：1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 尽管上述企业希望实行查账征收，自行申报纳税，从而达到享受小型微利企业税收优惠的目的。但前提必须是企业财务能够规范核算，能够按照税务机关的要求报送有关资料等，否则，税务机关有权仍对其采取核定征收方式。 第二个问题，笔者认为，按照《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。财政部、国家税务总局《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)规定，《企业所得税法》第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照国税发〔2008〕30号文件缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额的条件时，暂不适用小型微利企业适用税率。也就是说，要享受小型微利企业的税收优惠，必须是实行查账征收企业所得税的企业，必须健全账务、规范财务核算，必须能准确核算收入、成本费用、利润等，必须依法履行纳税义务。 应当注意的是，并不是说年度应纳税所得额、从业人数、资产总额等条件符合规定，就可以享受相关优惠政策。享受减免税优惠的小型微利企业必须同时满足以下条件：1.企业所属行业，不能从事国家限制和禁止的行业;2.企业盈利水平，也就是企业的年度应纳税所得额不得超过认定标准限制，即企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，不能超过30万元;3.企业从业人数不得超过认定标准，无论是工业企业还是其他企业，企业的从业人数都应是所属纳税年度内，与企业形成 劳动关系 的平均或者相对固定的职工人数;4.企业资产总额不得超过认定标准，资产总额是指企业所拥有的全部资产，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产，是企业所有者权益和负债的总和。

法律客观：

《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》第一条 对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。 第二条 对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。