叠加享受减免税优惠如何计算?
为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步优化办税服务，税务总局近日发布《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号，以下简称《公告》）。
《公告》明确，企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，对于按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，进行调整。
叠加享受减免税优惠金额的计算公式如下：
A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额
B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）]
叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值
其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》（A107040）中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。
下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。
例1：从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
纳税调整后所得400万元
其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得
甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分进行调整，计算结果如下：例2:从事非国家限制或禁止行业
2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
纳税调整后所得1000万元
其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元
符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元
乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下：例3:从事非国家限制或禁止行业
2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
纳税调整后所得500万元
其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得150万元
符合所得免税条件的林木种植项目所得300万元
丙公司以前年度结转待弥补亏损20万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时，有2种处理方式，计算结果如下：在例1、例2情形下，企业应选择同时享受项目所得减半和小型微利企业优惠政策，在例3情形下，企业不选择享受项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的，可以享受最大优惠力度。
《公告》明确，企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，对于按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，进行调整。
叠加享受减免税优惠金额的计算公式如下：
A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额
B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）]
叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值
其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》（A107040）中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。
下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。
例1：从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
纳税调整后所得400万元
其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得
甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分进行调整，计算结果如下：例2:从事非国家限制或禁止行业
2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
纳税调整后所得1000万元
其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元
符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元
乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下：例3:从事非国家限制或禁止行业
2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
纳税调整后所得500万元
其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得150万元
符合所得免税条件的林木种植项目所得300万元
丙公司以前年度结转待弥补亏损20万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时，有2种处理方式，计算结果如下：在例1、例2情形下，企业应选择同时享受项目所得减半和小型微利企业优惠政策，在例3情形下，企业不选择享受项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的，可以享受最大优惠力度。
什么是减免税税收优惠
减免税税收优惠
减免税税收优惠是指政府为了鼓励某些特定行业、项目或企业的发展，以及促进社会经济特定领域的繁荣，通过税收减免的方式给予企业的优惠政策。
详细解释：
1. 定义与目的：减免税税收优惠是国家税收政策的组成部分，主要通过对特定对象实施税收减免来降低企业的税收负担。这种优惠政策的目的是激励企业投资、扩大生产、技术创新，或是支持某些特定行业的发展。
2. 优惠形式：减免税优惠可以表现为多种形式，如直接减免一定比例的税款、免征某项税收、提高起征点等。这些优惠形式可以根据不同的行业、地区或政策目标进行有针对性的设置。
3. 实施效果：这种税收优惠政策的实施，可以有效减轻企业的经济负担，增加企业的现金流，从而有助于企业更好地进行研发创新、扩大生产规模或进行市场拓展。同时，对于鼓励性行业的支持，也有助于引导社会资本投向，促进产业结构调整和升级。此外，对于促进区域经济发展、缩小贫富差距等社会目标也能起到积极的推动作用。
总之，减免税税收优惠是国家调控经济的重要手段之一，通过税收减免的方式，鼓励和支持特定行业或企业的发展，从而促进社会经济繁荣和产业结构优化。
现行的企业所得税减免税优惠政策主要有哪些方面?
现行的企业所得税减免税优惠政策主要包含以下方面：
首先，高新技术企业在国务院批准的高新技术产业开发区内设立，可享受减按15%税率征收所得税的优惠，且新办的高新技术企业自投产年度起可免征所得税两年。
其次，企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产，可在5年内减征或免征所得税。
第三，在国家确定的革命老区、少数民族地区、边远地区和贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税3年。
第四，企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。
第五，企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税1年。
第六，新办的劳动就业服务企业，当年安置待业人员达到规定比例的，可在3年内减征或者免征所得税。
第七，高等学校和中小学校办工厂，可减征或者免征所得税。
第八，民政部门举办的福利生产企业可减征或免征所得税。
最后，乡镇企业可按应缴税款减征10%，用于补助社会性开支的费用，不再执行税前提取的10%办法。
首先，高新技术企业在国务院批准的高新技术产业开发区内设立，可享受减按15%税率征收所得税的优惠，且新办的高新技术企业自投产年度起可免征所得税两年。
其次，企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产，可在5年内减征或免征所得税。
第三，在国家确定的革命老区、少数民族地区、边远地区和贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税3年。
第四，企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。
第五，企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税1年。
第六，新办的劳动就业服务企业，当年安置待业人员达到规定比例的，可在3年内减征或者免征所得税。
第七，高等学校和中小学校办工厂，可减征或者免征所得税。
第八，民政部门举办的福利生产企业可减征或免征所得税。
最后，乡镇企业可按应缴税款减征10%，用于补助社会性开支的费用，不再执行税前提取的10%办法。