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商品含税原价31.9元，优惠后实付8.9元，这笔网购订单发票应该怎么开

“关注店铺减3元”“点击领取优惠券”……随着“双十一”的临近，不少电商平台和入驻商家已经开始了“购物节”的预热活动。通常来说，网购订单虽然单笔数额可能比较小，但订单量汇总起来十分庞大。因此，准确进行每一笔订单的发票开具和税务处理，是电商平台和入驻商家必须做好的基础性工作。近日，一位消费者就向笔者咨询，某商品在电商平台（系增值税一般纳税人）上的含税原价为31.9元，他关注商家后优惠了3元，平台再赠送优惠券20元，优惠后他实际支付了8.9元，商家随后向其开具了一张价税合计8.9元的增值税普通发票。但这位消费者认为，商家应按价税合计31.9元向其开具发票。那么，这单网购的发票到底该怎么开？

从商家角度分析，这属于折扣销售的情形。依据《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）第二条规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

何为“在同一张发票上分别注明”？《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）对此进行了明确：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。如果直接按折扣后的销售额开具发票，依据《增值税暂行条例》第七条规定，纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

因此，商家采取折扣方式销售，折扣额为3元，开具发票时应该体现两行内容：第一行原价税合计31.9元，即金额31.9÷（1+13%）=28.23（元）、税额28.23×13%=3.67（元）；第二行为折扣额-3元，其中，金额-3÷（1+13%）=-2.65（元）、税额-2.65×13%=-0.35（元）。此份发票金额合计应为25.58元，税额合计应为3.32元，价税合计应为28.9元。

明明只收了8.9元，为何要开具28.9元的发票？因为平台还赠送了优惠券20元，这部分收入是作为商家的应收账款处理的。会计处理上，商家应借记“银行存款”11.9元，借记“应收账款——某电商平台”20元，贷记“主营业务收入”28.23元，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”3.67元；同时，借记（红字）“银行存款”3元，贷记（红字）“主营业务收入”2.65元，贷记（红字）“应交税费——应交增值税（销项税额）”0.35元。

从消费者角度分析，商家折扣后销售的商品价税合计为28.9元，因此，消费者理应取得价税合计28.9元的发票。不考虑进项税额，对消费者来说，实付8.9元，取得折扣后价值28.9元的商品，这20元的差额应属于营业外收入。根据消费者的身份不同，可能涉及企业所得税或个人所得税

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